瓦格纳：调节经济是国家税收的重要职能

原标题：瓦格纳：调节经济是国家税收的重要职能

来源：中国税务报

在总结前人税收原则理论的基础上，瓦格纳提出税收“四项九端”原则，涉及了税收对国民经济的调节作用问题。这些重大突破，对后来资本主义国家的发展影响深远，使调节经济成为国家税收的重要职能。

阿道夫·瓦格纳（1835~1917)是德国新历史学派代表人物之一，近代著名的财税学家，资产阶级近代财政学的创造者。

德国新历史学派的代表人物

瓦格纳出生于德国的埃朗根，1857年获戈丁堡大学博士学位，先后在维也纳商学院、汉堡大学、弗赖堡大学和柏林大学任教授，代表作有《政治经济学教程》《财政学》。

19世纪70年代以后，德国资产阶级政治经济学发展到了新历史学派阶段。新历史学派的创始人是古斯塔夫·施穆勒，瓦格纳则是主要代表人物。

新历史学派形成的社会历史条件同旧历史学派有很大的不同。德国社会经济的发展一直落后于资本主义较为发达的英国，甚至也落后于法国。直至19世纪初，德国仍然是一个以宗法式的农业为主体的封建国家，国家在政治上四分五裂，封建割据，这种状况严重阻碍了资本主义生产关系的产生与发展。1864年~1871年，普鲁士首相俾斯麦通过高超的外交手腕和三次成功的王朝战争，完成德意志统一，结束了德国四分五裂的割据局面。

瓦格纳正是出自于这一历史时期的经济学家，他一方面反对自由主义经济政策，承认国家对经济活动具有积极的干预作用，另一方面谋求改正所得分配不公平的现象以解决社会问题。他对银行学、统计学和财政学都进行了广泛研究，并以自己的理论为依据，积极参与了当时的政治活动，提出实际的政策主张。

德国在自上而下改革的过程中，不断强化政府在国民经济中的作用。政府出资创办和扶持各类企业，大量经济活动在政府主导下进行。19世纪70年代德意志帝国的建立，为资本主义的进一步发展扫清了障碍。19世纪最后20年，德国的资本主义经济得到了迅猛发展，德国一跃成为强盛的新兴大国。

公共支出不断增长的“瓦格纳法则”

瓦格纳通过对19世纪许多欧洲国家和日本、美国的公共支出增长情况的考察，于1882年提出“公共支出不断增长法则”，或称“政府活动扩张法则”，又称瓦格纳法则。瓦格纳认为，一国政府的支出与其经济增长间，或者说政府职能的扩大与国家所得的增加之间存在一种函数关系。随着国家职能的扩大和经济发展，要求保证行使这些国家职能的公共支出不断增加且日益充裕。瓦格纳还认为，只要符合国家职能的要求，即使出现暂时的财政不均衡也无妨。利用公债举办公共事业是可行的。瓦格纳认为，在社会经济日益工业化的过程中，由于工业生产不断发展，社会财富日益增加，人民也日益要求政府采取措施，将更多的国民收入用于社会的公益事业，改善人民大众的生活。因此，财政支出将持续膨胀，财政支出不断增长是不可避免的历史趋势。

以瓦格纳的理论为代表的德国财政学在很大程度上为现代财政学奠定了基础，对以后西方的财政理论和政府的财政决策产生了较大影响。以施穆勒、瓦格纳为代表的新历史学派产生于德国从分裂落后到逐步崛起的历史背景之中。从实践影响来看，德国新历史学派经济思想又是德国以落后国家赶超先进国家的思想利器。

瓦格纳的税收思想

“四项九端”税收原则。瓦格纳对近代财税思想贡献最大的，莫过于他对于税收原则的深入研究。关于税收的原则，最早可以追溯到威廉·配第，但配第只是提出了一些国家征税时应当注意的问题，还没有把它们提到原则的高度来认识。第一次明确而系统地阐述税收原则的是亚当·斯密。斯密在其经济学名著《国民财富的性质和原因的研究》中，明确提出了平等、确实、便利、节省的税收四项原则，对后世产生了相当大的影响。19世纪后期，随着西方资本主义的发展，公共经济部门相对于私人市场经济的比重日益扩大，如何使公共部门的运转有助于而不是妨碍市场经济的发展，在瓦格纳的研究中得到了解答。瓦格纳发展了斯密的税收四项原则，提出了著名的“四项九端”税收原则，即财政收入原则，包括收入充分和税收弹性原则；国民经济原则，包括税源和税种选择的原则；社会正义原则，包含普遍和平等原则；税务行政原则，包含确实、便利和最小征收费用原则。瓦格纳突出了国民经济原则，强调减少效率损失的必要性，是现代税收原则中“效率原则”的最早表述。瓦格纳提出的税收四大原则和九小原则，在斯密的税收原则基础上，涉及了税收对国民经济的调节作用问题，无疑是一个重大的突破，对后来资本主义国家的发展影响深远，调节经济成为国家税收的重要职能。

税收的定义。瓦格纳把社会经济组织分为“个人的经济组织”“共同的经济组织”和“慈善的经济组织”三种，财政是“共同的经济组织中由权利共同体构成的强制共同经济”，并据此提出了新的国家职能观。他认为国家的职能应包括发展文化教育和增进社会福利，国家应是“社会国家”。瓦格纳认为：“所谓租税，从财政意义上讲，就是公共团体为满足其财政上的需要，凭借其主权，作为对公共团体的事务性设施的一般报偿，依据一般原则和准则，以公共团体单方面所决定的方法及数额，强制地征自个人的赋课物；再从社会政策的意义上说，所谓赋税，就是满足财政上的必要的同时，或不同财政上有无必要，以纠正国民收入的分配及国民财富的分配，借以矫正个人所得与个人财产的消费为目的所征收的赋课物”。瓦格纳从税收可以矫正个人所得和财产分配的思想出发，设计了所谓理想的租税体系。

瓦格纳财税思想在现代仍有启发意义。例如，瓦格纳对直接税与间接税的各种分类标准做了详细的分析，对两种税的优劣做了较为公允的评价，提出税收的国民经济原则，以所得为税源，尽量避免对财产和资本征税，以免伤及税本。直接税尤其是所得税通过精细而合理的设计，可以达到累进的目的，有利于实现社会公平。又如，瓦格纳提出税务行政原则，尽量方便纳税者。

（作者系国家税务总局济南市长清区税务局干部、第五批全国税务领军人才学员）

[责任编辑：杨凡、李晓]

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